台商大陸模具會計處理稅務風險分析

2021-06-28 00:24 經濟日報 / 周芳（富拉凱投資銀行 中國註冊會計師） 台商

台商在大陸模具會計處理方式會直接影響高新技術企業認定、企業所得稅納務風險和IPO的財務核算。

不少大陸台商將模具的會計處理當成調節利潤手段，除了會形成稅收風險外，也會對IPO造成障礙。

先從會計處理來看，台商的模具會計處理常見四大錯誤，分別是1、把客戶提供的模具直接當成外購；2、銷售給客戶的模具只有收入卻沒有成本；3、外購模具一次性計入製造費用，不考量模具真實使用情況；4、如果是自製模具，在領料後都是將材料成本全部計入製造費用，經全部費用化會計處理後，模具自然就脫離帳務管理範圍，即使毀損或丟失也沒人清楚。

另外一種模具會計處理的錯誤，是在模具領用時不做帳務處理，等模具報廢了再一次性計入製造費用；如果模具金額較大，那錯誤會計處理將導致產品成本不準確，直接造成財務指標失真，特別是一旦模具使用時間長，那最後的一次性報廢會計處理，會對當期成本核算造成很大影響，這也是為什麼本文一開始所說，模具的會計處理會成為調節利潤手段之一的原因。

模具從財務上來說，不是存貨就應該是固定資產，主要看模具的使用壽命和取得成本，如果模具使用壽命不超過一年，就該屬於存貨；如果模具使用壽命超過一年，那就要看模具的取得成本來決定是否為固定資產，金額小就應列入存貨核算，金額大就該作為固定資產，至於金額大小沒有規定，企業可自行定義。

會計上對計入存貨的模具，都是作為低值易耗品進行管理；低值易耗品的攤銷可以一次攤銷或五五攤銷，若是一次攤銷，那就在領用時一次性計入製造費用；如果是五五攤銷，那就在模具領用時一半計入製造費用，待報廢時再攤銷剩下的另一半金額。

實務中如果是金額小或一次性消耗的模具，都會建議一次性攤銷，但若是金額大或可以多次使用的模具，則是建議五五攤銷。一次攤銷帳務處理較簡單，但五五攤銷有利於加強實物管理，也可以使成本核算更穩定，無論採用何種方法攤銷，重點是要將模具計入列管資產並強化實物管理。

其次，在模具的會計核算對所得稅也會有影響，若是計入固定資產，那就按使用壽命計提折舊即可，雖然稅務上允許加速折舊，但帳務上還是要按照會計準則處理。

不管是將模具當成存貨還是固定資產，模具都可能用於研發項目，台商要小心，不正確的模具會計處理，不僅影響研發費用歸集，也會影響所得稅核算，會影響研發費用的模具會計處理錯誤如下：

1、不管模具使用壽命長短，全部都採一次性計入研發費，導致研發費前期多計後期少計。

2、若是可重複使用的模具，則容易出現研發和生產混用情況，企業為擴大歸集研發費用，往往將全部模具成本計入研發支出，同時也計入研發費用進行加計扣除；但由於模具不是原材料，往往不計入產品的BOM表中，自然研發工單或生產工單在領料時，不會體現使用到哪些模具，所以將混用的模具一次性計入研發費用，期末又無需做資產盤點，虛增研發費的隱蔽性就更高。

類似虛計研發費用的情況，除了造成虛增研發費用加計扣除金額外，也會影響高新技術企業資質的認定，或影響能不能適用15％的較低企業所得稅率，這對台商來說是件大事，須謹慎處理。