2021-10-12 09:14經濟日報 編譯任中原／綜合外電
在經濟合作發展組織（OECD）的主導下，136個國家已於8日簽署改革全球企業稅制的協議，將大幅改革跨國企業將向哪個國家、繳納多少比率的稅。
這項協議的執行計畫中，要求OECD須在2023年完成任務，包括對技術細節，以及對一些棘手的政治問題，提出解決方案。
以下為這項協議的關鍵問答：
●協議內容？
這項協議有兩大支柱。「第一支柱」主張將一些規模最大、獲利最豐企業所應繳的稅，重新分配給營收發生地的國家；「第二支柱」則是對企業制定全球性的最低有效稅率。
KPMG華府國家租稅實務主管柯文表示，「這是敲定整個協定的一大步，不過仍有許多工作要做」。
●第一支柱：
分成兩個部分，即「金額A」（Amounts A）與「金額B」（Amounts B）。「金額A」是將跨國企業的部分盈餘，重新劃撥到市場所在（即營收發生）的管轄地，這將影響到各國之間為避免重複課徵所得稅，而已存在的雙邊租稅協定。
－「金額A」的內容：
各簽署國決定，一小群規模最大、獲利最豐的企業，須把超過獲利10%門檻的剩餘利潤，提出25%、並列入該企業市場所在管轄地的應稅所得，不再完全列入企業總部所在地的應稅所得。
根據OECD，受此影響的跨國企業，為全球營收超過200億歐元（231億美元，約新台幣6,496.39億元）、且獲利率超過10%等可被視為全球化贏家的企業，數量約為100家。根據彭博資訊，台積電2020年營收約為454.87億美元，淨利率為38.1%。
OECD指出，在第一支柱下，預料每年將有超過1,250億美元獲利的課稅權，被重新分配到市場所在管轄地。開發中國家獲取收入占現有稅收的比例，預料將超過已開發國家。
OECD計劃在2022年中，針對「金額A」研擬出一份多邊協定書，送交各參與國簽署。各國須決定如何設計各項規則，以確定重新分配的盈餘來自何地。各國的聲明指出，「各實體將承擔的稅負，將來自賺得剩餘利潤的實體」，但某些管轄地的稅收可能受到較大的衝擊。
OECD也希望在2022年初公布模式化的規範，讓各簽署國能夠調適，以落實「金額A」。OECD將繼續針對「金額A」的相關規則進行一些關鍵性的設計，例如行銷／經銷的「安全港條款」將如何運作等。
「第一支柱」的多邊協定，也有助各國協調撤銷已片面實施的數位服務稅。聲明指出，這項協議「將要求所有當事國取消所有的數位服務稅，及其他與所有企業有關的類似措施，並承諾未來將不會引進這類措施」。協議也將界定各國不會接受的措施。
－「金額B」的內容：
「金額B」是允許各國使用一套公式，來決定行銷／經銷活動應繳納多少稅。OECD希望在2022年底時完成「金額B」的相關工作。
美國國際商業理事會專家表示，企業對「第一支柱中仍存在的技術挑戰甚感興趣」，包括租稅確定性、消除雙重課稅法規、盈餘劃分、行銷／經銷安全港，以及「金額B」等方面。
●第二支柱：
各國同意透過一系列的互動性法則，將企業稅最低有效稅率定為15%，包括所得計入規則（IIR）、徵稅不足之支付原則（UPR），及必需課稅原則（STTR）。
OECD表示，目標是在2021年11月底時，為第二支柱完成立法條文範本，同時公布條約條文範本，並針對STTR將如何運作提出補充說明。OECD並將於2022年中或年底時，研擬出一套多邊性的工具，以落實STTR，送請各國簽署。
根據OECD，這項新的最低稅率將適用於營收超過7.5億歐元（8.7億美元，約新台幣243.61億元）的企業，估計每年將額外產生約1,500億美元的全球稅收。
除了「兩大支柱」仍有一些技術性問題有待解決之外，對一些國家而言，執行的速度也是一項挑戰。
●接下來呢？
136國簽署協議後，預料將獲得本月底在羅馬召開20國集團（G20）峰會的各國領袖支持，簽署國接著必須修改國內法律、調整跨國協定，以落實協議。這項協議呼籲各國在2022年完成立法，以便在2023年生效。但這個時程表相當緊湊，因為過去的跨國租稅協議都費時多年才實施。
OECD公布的落實全球新租稅協定時間表如下： 2022年初：結束多邊會議，落實「第一支柱」的「金額A」（Amount A）工作。 2022年底：完成「第一支柱」的「金額B」工作。 2022年底：完成「第二支柱」架構。 2023年：協議生效目標時間。