反避稅震撼！CFC「調節項目」計算錯誤恐遭補稅數千萬
- 財管台灣財富管理交流協會
- 10月28日
- 讀畢需時 3 分鐘
台灣的CFC制度，從2023年（民國112年）正式啟動，目標很明確：堵住企業把錢放在「低稅負區」的海外紙上公司、規避國內稅負的漏洞。
CFC制度一上路，馬上成為跨國營運企業的大事。國稅局近期的查核結果，更是給了所有企業一個響亮的警鐘：就算你覺得自己符合「微量豁免門檻」，也可能因為一個計算錯誤，讓你瞬間從「免稅天堂」掉進「補稅地獄」！
這篇文章，直接白話點出CFC申報中最容易犯錯、也最致命的「眉角」。
CFC制度的兩大「免死金牌」：豁免規定
首先，來快速複習一下CFC制度的兩大豁免規定：
實質營運豁免： 你的CFC在當地是真的有在做生意的（有固定辦公室、有員工、消極性所得佔比低）。
微量豁免門檻： 你的CFC當年度盈餘在新臺幣700萬元以下。
只要符合其中一項，原則上就可以「免」計算CFC的投資收益，不會被課到稅。
這次國稅局的查核重點，就鎖定在那些自認符合「微量豁免」的企業，結果查下去，發現很多人是「自我感覺良好」，根本不符合！
案例拆解：甲公司錯在哪裡？一個數字害他多繳5000萬！
我們來看一個真實的案例（以下數字皆為新臺幣）：
甲公司100%持有一家在低稅負區的CFC。
甲公司原本的申報邏輯（錯誤）：
CFC當年度稅後淨利：6,000萬元
減項：源自「非低稅負區」採權益法認列轉投資事業的投資損益：5,850萬元
CFC盈餘（甲公司自算）： $6,000萬 - 5,850萬 = $150萬
結論： 150萬 < 700萬，符合「微量豁免」，免稅！
看起來完美？國稅局核定結果（正確）：
國稅局仔細看了CFC的帳本，發現問題出在那個「減項：轉投資事業的投資損益」！
根據《營利事業認列CFC所得適用辦法》第6條的規定，計算CFC的盈餘時，如果你要扣除「源自非低稅負區轉投資事業」的損益，這個扣除的數字，不能用CFC財報上「自己認列」的數字（本案中的5,850萬元）！
正確的計算基準，必須回歸到那個「轉投資事業」本身的財報！
國稅局查核發現：
該「轉投資事業」本身的當年度稅後淨利及純益合計數：1,000萬元
正確的減項金額： $1,000萬 X CFC持有該事業股權比率 (100%) = 1,000萬
CFC盈餘（國稅局核定）：
CFC當年度稅後淨利：6,000萬元
正確減項： 1,000萬元
核定CFC盈餘： $6,000萬 - 1,000萬 = 5,000萬
國稅局的結論：
核定盈餘：5,000萬元 > 700萬元，不符合「微量豁免」！
結果： 甲公司必須認列CFC投資收益5,000萬元，計入當年度所得課稅，面臨鉅額補稅！
重點提醒：CFC盈餘計算，請務必「追溯源頭」
從甲公司的慘痛經驗中，我們可以學到一個至關重要的申報原則：
當CFC盈餘涉及「源自非低稅負區轉投資事業」的投資損益時，必須以該「轉投資事業」本身的「當年度稅後淨利（損）及純益（損）合計數」為計算基準，而不是直接使用CFC財報上「已認列」的投資損益。
簡單來說，你不能只看CFC自己的帳，必須穿透到下一層的非低稅負區子公司，以它的最終獲利數字來做調整計算。這就是所謂的「調節項目」計算，也是最容易出錯的地方。
結語：反避稅時代，合規是唯一王道！
CFC制度是台灣接軌國際反避稅趨勢的重要一步。國稅局的查核作業正在緊鑼密鼓地進行，千萬不要心存僥倖。
這不僅是會計師的工作，更是企業主與高階經理人必須正視的風險。差一個數字，可能就是幾千萬甚至上億的稅務成本！
如果你對CFC盈餘的計算，特別是涉及多層轉投資的「調節項目」有任何疑問，請立即諮詢專業稅務顧問，或者直接撥打國稅局的免費服務電話。專業審查，確保合規，才能讓你穩穩地在反避稅浪潮中航行！
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